2 апреля 2018
Вопрос
Предприятиие приобретает строительные материалы для отделки приобретенного офиса (находится в стадии оформления). Как правильно оприходовать и списать стройматериалы?
Ответ
Данные расходы можно учесть при расчете УСН, но при условии, что офис до момента проведения ремонта эксплуатировался или был введено в эксплуатацию и общество на УСН применяет объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на ремонт основных средств можно учесть в составе расходов при расчете единого налога (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Суммы НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам), также уменьшают налоговую базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Однако, если офис до начала ремонта не был введен в эксплуатацию, то расходы на ремонт включите в его первоначальную стоимость. Связано это с тем, что в первоначальную стоимость включаются все расходы по доведению здания до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ). Поскольку офис не введен в эксплуатацию, затраты на его ремонт относятся к таким расходам (письма Минфина России от 10 марта 2009 г. № 03-03-06/1/119, от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251).
Из вопроса следует, что офис еще не эксплуатируется, но по нему ведутся ремонтные работы. В этой ситуации сделайте записи:
Дебет 10 Кредит 60
– приобретены строительные материалы для ремонта офиса;
Дебет 08 Кредит 10
– списаны материалы на ремонт офиса.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и «системы Главбух» для Упрощенной системы Налогообложения
1. Рекомендация: Как отразить при налогообложении расходы на ремонт основных средств. Организация применяет специальный налоговый режим
Ремонт основных средств может быть выполнен:
- хозспособом (т. е. собственными силами организации);
- подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).
Бухучет и документальное оформление
О документальном оформлении ремонтных работ, а также о бухучете расходов, связанных с ремонтом основных средств, см. Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств .
НДФЛ и страховые взносы
Если для выполнения ремонтных работ организация привлекла сторонних граждан, то при выплате вознаграждения удержите НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 226 НК РФ).
Также начислите взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ ). Взносы на обязательное социальное страхование в ФСС России не начисляйте (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ ).
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте, если такая обязанность предусмотрена договором с подрядчиком (ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ ).
Учет расходов на ремонт основных средств при расчете единого налога зависит от объекта налогообложения, который применяет организация.
Если организация платит единый налог с доходов, то расходы на ремонт основных средств налоговую базу не уменьшают. При данном объекте налогообложения расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на ремонт основных средств можно учесть в составе расходов при расчете единого налога (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ). Суммы НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам), также уменьшают налоговую базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ).
Расходы на ремонт арендованных основных средств учитывайте, если:
- по законодательству или согласно договору арендатор обязан проводить ремонт арендованного имущества за свой счет (ст. 616 . 644 ГК РФ);
- произведенные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ ).
Такой подход подтверждается в письмах Минфина России от 20 января 2011 г. № 03-11-11/10 и УФНС России по г. Москве от 13 июля 2009 г. № 16-15/071782 .
Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на ремонт основных средств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ). Например, если организация ремонтирует основное средство собственными силами, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены (составления акта о замене запчасти ) и оплаты поставщику (п. 2 ст. 346.17 . п. 2 ст. 346.16 . п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат на ремонт основных средств. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами
ООО «Торговая фирма «Гермес»» провело капитальный ремонт помещений магазина. Магазин принадлежит «Гермесу» на праве аренды. По условиям договора аренды арендатор обязан проводить ремонт помещения за свой счет. Для выполнения ремонтных работ «Гермес» привлек подрядную организацию. Стоимость работ составила 212 400 руб. (в т. ч. НДС – 32 400 руб.). Акт по форме № КС-2 был подписан в июне 2012 года. В этом же месяцы работы были оплачены подрядчику.
В бухгалтерском и налоговом учете расходы на капитальный ремонт списываются единовременно.
В июне 2012 года бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 60
– 180 000 руб. (212 400 руб. – 32 400 руб.) – списаны затраты на ремонт помещений магазина;
Дебет 19 Кредит 60
– 32 400 руб. – отражен НДС, предъявленный подрядчиком;
Дебет 44 Кредит 60
– 32 400 руб. – включен в состав затрат НДС, не подлежащий вычету;
Дебет 60 Кредит 51
– 212 400 руб. – перечислены подрядчику денежные средства за ремонтные работы.
При расчете авансовых платежей по единому налогу за первое полугодие 2012 года бухгалтер учел:
- расходы на ремонт основных средств в сумме 180 000 руб.;
- «входной» НДС, уплаченный подрядчику, в сумме 32 400 руб.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Ситуация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на ремонт здания. Организация приобрела здание, провела его капитальный ремонт. Здание не эксплуатируется, свидетельство о госрегистрации получено
Расходы на ремонт здания, которое не введено в эксплуатацию, включите в его первоначальную стоимость. Связано это с тем, что в первоначальную стоимость включаются все расходы по доведению здания до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ ). Поскольку здание не введено в эксплуатацию, затраты на его ремонт относятся к таким расходам. При вводе здания в эксплуатацию его первоначальная стоимость признается полностью сформированной (письма Минфина России от 10 марта 2009 г. № 03-03-06/1/119 . от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251 ).* После этого расходы на ремонт здания не увеличивают его первоначальную стоимость и учитываются в составе прочих расходов (п. 2 ст. 257 и ст. 260 НК РФ).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса