Ремонт основных средств глазами бухгалтера

Экономико-правовой бюллетень, N 9, 2008 год

В. Р.Захарьин

Введение

Объекты основных средств используются практически всеми участниками предпринимательской деятельности независимо от отрасли и организационно-правовой формы организации.

Основной особенностью основных средств (как разновидности внеоборотных активов) является то, что они используются в течение длительного периода. По окончании срока полезной эксплуатации объекты основных средств подлежат выбытию и замене на аналогичные или более производительные объекты. Но в течение периода использования эксплуатационные свойства объектов ухудшаются, что влечет за собой снижение производительности. Таким образом, возникает настоятельная необходимость проведения регулярных мероприятий для восстановления эксплуатационных свойств используемого имущества.

Наиболее распространенным видом восстановления объектов основных средств является их текущий или капитальный ремонт. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

Вместе с тем проведение ремонта требует не только привлечения существенных материальных, финансовых и трудовых затрат, но и организации обособленного бухгалтерского и налогового учета осуществления, списания и возмещения произведенных расходов.

В книге приводятся подробные комментарии и рекомендации по всем вопросам организации и учета ремонта основных средств, которые могут возникнуть как в практической работе бухгалтерских служб, так и при изучении теории бухгалтерского учета.

В издании проанализированы требования документов системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета, регулирующих организацию и ведение учета операций по ремонту основных средств, а также обобщены требования законодательных и нормативных актов к организации и документальному оформлению ремонтных работ.

Подробно на примерах разъясняется применение различных схем бухгалтерского учета расходов на ремонт основных средств: непосредственно списание на счета учета производственных затрат, создание соответствующего резерва, отнесение сумм осуществленных затрат в состав расходов будущих периодов.

Кроме того, даны подробные рекомендации по учету соответствующих операций в тех ситуациях, которые нередко остаются вне поля зрения комментаторов и экспертов: ремонт застрахованных объектов основных средств, ремонт объектов, эксплуатационные свойства которых утрачены в результате чрезвычайных ситуаций, и т. п.

Рассмотрены особенности организации и ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств, налогового учета операций по созданию и использованию резерва на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт.

1. Правовое и нормативное регулирование ремонта основных средств

1.1. Классификация видов ремонта

В настоящее время классификация видов ремонта нормативными документами бухгалтерского учета практически не регулируется.

Пункт 26 ПБУ 6/01 определяет ремонт как один из видов восстановления объектов основных средств.

Кроме ремонта восстановление может осуществляться посредством модернизации и реконструкции.

Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в следующем.

Во-первых, все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация — к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с производством ремонта.

Во-вторых, затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

В письме Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/10 разъяснено, что вопросы определения видов ремонта, в том числе капитального, не регулируются законодательством о бухгалтерском учете. Основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.

Указанное письмо Минфина России нормативного характера не имеет (как и любое письмо органа государственной власти). Тем не менее в письме подтверждается то, что вид проводимого ремонта для организации и ведения бухгалтерского учета в настоящее время значения не имеет — все расходы принимаются к учету в порядке, установленном учетной политикой (в объеме фактических расходов, за счет создаваемого резерва или посредством отчислений в состав расходов будущих периодов).

Для целей управления финансовыми потоками, определения потребности в денежных и материальных ресурсах, а также для оценки необходимости создания резерва на ремонт основных средств классификация ремонтов представляется весьма целесообразной.

Кроме того, классификация вида ремонта имеет значение для целей налогового учета (в том случае, если для целей обложения налогом на прибыль создается резерв расходов на ремонт основных средств, и особенно тогда, когда резерв накапливается в течение срока, превышающего один налоговый период).

Прежде чем перейти собственно к классификации видов ремонта, необходимо напомнить общие требования к организации ремонта, а также к документальному оформлению его планирования и выполнения.

Еще в период плановой экономики в стране сложилась и до сих пор успешно функционирует система планово-предупредительного ремонта (ППР), которая представляет собой совокупность организационных и технических мероприятий по надзору и всем видам ремонта, проводимых периодически по заранее составленному плану.

Реализация системы мероприятий, проводимых в рамках ППР, на практике означает, что все виды ремонтов проводятся в соответствии с заранее подготовленным планом, а также по необходимости — при выявлении неисправностей объектов основных средств, препятствующих их эксплуатации.

Система ППР предусматривает проведение следующих практических мероприятий:

определение:

— перечня объектов основных средств, подлежащих ремонтам;

— вида и характера ремонтных работ;

— содержания ремонтных работ;

— продолжительности межремонтных периодов;

— структуры ремонтных циклов для различных групп и категорий объектов основных средств с учетом специфики их работы;

планирование ремонтных работ;

организацию проведения ремонтных работ;

обеспечение:

— технической и сметной документацией;

— ремонтных и эксплуатационных работ необходимыми материально-производственными запасами;

организацию:

— производственной базы для выполнения ремонтных работ, в том числе вспомогательных производств или специализированных бригад, а также обеспечение их необходимым оборудованием, ремонтной оснасткой и рабочей силой;

— службы ППР;

— технического обслуживания объектов основных средств;

— контроля качества ремонта.

Все работы, предусмотренные системой ППР по производственным зданиям и сооружениям, выполняются по годовым планам (графикам), утвержденным руководителями организаций.

В годовых планах-графиках устанавливаются сроки проведения плановых технических осмотров, текущих и капитальных ремонтов с разбивкой всех мероприятий по месяцам.

В тех случаях, когда одновременно с проведением ремонта затруднено или невозможно выполнение технологических процессов или иной основной деятельности предприятия, планы всех видов ремонтов производственных зданий и сооружений должны быть увязаны с планами работ соответствующих производственных подразделений организации.

Планирование текущего ремонта осуществляется ежегодно на основании расцененных описей ремонтных работ по объектам.

Годовые планы ремонтов составляются на основании данных технических осмотров объектов основных средств (зданий и сооружений, отдельных конструкций и видов инженерного оборудования) либо на основании нормативных сроков службы полезного использования отдельных видов объектов основных средств (машин и механизмов, вычислительной и оргтехники и т. п.).

При формировании графиков ППР осуществляется дифференциация ремонтов по группам объектов основных средств (в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств), а также по видам ремонтов.

Для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения наиболее важным является дифференциация мероприятий, осуществляемых в рамках восстановления основных средств, на работы, производимые в рамках капитального ремонта, и работы, в результате которых происходит увеличение первоначальной стоимости восстанавливаемого объекта.

В письме Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144 разъяснено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.

Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не содержат определений перечисленных разновидностей восстановления основных средств. По нашему мнению, в данном случае можно воспользоваться рекомендациями (требованиями) главы 25 НК РФ .

к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Так как в настоящее время формально продолжают действовать некоторые нормативные акты (в части регулирования всех видов ремонтов), принятые до 1991 года, весьма вероятна ситуация, при которой отдельные работы, относимые в соответствии с упомянутыми актами к работам по капитальному ремонту, для целей налогообложения и бухгалтерского учета должны признаваться реконструкцией или модернизацией.

Так, например, до сих пор не отменено Положение о порядке планирования, начисления и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве (утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д), согласно которому капитальным ремонтом считается:

для оборудования и транспортных средств — ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата.

При этом имелось в виду, что указанные виды работ должны производиться с учетом возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации.

В соответствии с нормами ПБУ 6/01 и главы 25 НК РФ в настоящее время улучшение технических параметров, или модернизация оборудования, считается капитальными вложениями, увеличивает либо балансовую стоимость отремонтированного объекта, либо срок его полезного использования;

для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки перемены передач и самосвального механизма) — ремонт, который производится после пробега автомашин свыше 40 — 55 тыс. км в зависимости от марки машин. В настоящее время ресурс работы агрегатов автомобильного транспорта существенно увеличился. Поэтому при отнесении ремонта автомобилей к категории капитального следует руководствоваться рекомендациями организации-изготовителя, а также технической документацией.

Следует обратить внимание на то, что перечень операций, осуществляемых в ходе ремонта средств автомобильного транспорта, не предполагает улучшение эксплуатационных характеристик ремонтируемого объекта, а следовательно, отсутствуют основания для увеличения его балансовой стоимости и срока полезного использования.

Однако если в ходе ремонта производится замена двигателя, а амортизация начисляется в зависимости от пробега, то изменение норм амортизации, по нашему мнению, является обязательным и, следовательно, такая замена должна считаться модернизацией (но не капитальным ремонтом);

для зданий или сооружений — ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей и замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).

За счет средств, предусмотренных на капитальный ремонт, не могут осуществляться работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания или сооружения, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

Срок полезной эксплуатации зданий и сооружений, как правило, определяется по конструкциям, срок службы которых является наибольшим. Следовательно, приведенное определение может быть применено к капитальному ремонту зданий и сооружений, производимому в современных условиях.

Улучшение эксплуатационных характеристик подобных объектов основных средств предполагает, как правило, повышение экологических, теплоизоляционных, эргономических и иных показателей использования зданий и сооружений. Улучшение перечисленных показателей не влияет на норму амортизационных отчислений, а значит, произведенные расходы не могут считаться капитальными (увеличивающими первоначальную или восстановительную стоимость объекта).

Таким образом, капитальным ремонтом следует считать такой комплекс мероприятий, при котором происходит только восстановление эксплуатационных свойств соответствующего объекта, т. е. приведение его в состояние, в котором он пригоден к дальнейшему использованию в запланированных целях.

В практической деятельности бухгалтерий, по нашему мнению, следует ориентироваться на плановые и сметные документы, на основании которых осуществляется тот или иной вид восстановления основных средств.

Капитальный ремонт основных средств осуществляется в соответствии с годовыми планами (с поквартальной разбивкой), составляемыми организациями в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов), а также в соответствии с положениями о планово-предупредительных ремонтах, утвержденными в установленном порядке.

Годовые и квартальные планы капитального ремонта по отдельным объектам основных средств (зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и другим объектам) в пределах выделенных по плану средств на финансирование капитального ремонта утверждаются руководителем организации.

Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, и установленных объемов работ.

Затраты на замену оборудования и других основных средств, которая проводится одновременно с капитальным ремонтом, как правило, не увеличивают первоначальную стоимость основных средств и, следовательно, не приводят к необходимости перерасчета норм амортизационных отчислений.

Финансирование затрат на модернизацию оборудования, проводимую при реконструкции предприятий, цехов или отдельных объектов, а также затрат на реконструкцию основных средств осуществляется за счет средств на капитальные вложения.

Другие способы восстановления объектов основных средств — достройка, дооборудование, реконструкция и модернизация — осуществляются на основании проектно-сметной документации, порядок составления и состав которой аналогичны порядку составления и составу документации, разрабатываемой при осуществлении капитального строительства. При этом в документации указывается разновидность восстановления, а также содержатся ссылки на соответствующую нормативную базу.

1.2. Особенности ремонта отдельных категорий объектов основных средств

При организации и ведении бухгалтерского и налогового учета ремонта основных средств существенное значение имеет их классификация. Классификация основных средств приводится и в ПБУ 6/01. и в Методических указаниях. а также в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). утвержденном Постановлением Госкомстата России от 26.12.1994 N 359 .

Наиболее правомерным для целей бухгалтерского учета представляется использование классификации, приведенной в ПБУ 6/01. В соответствии с этой классификацией все объекты основных средств могут быть объединены в следующие группы: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги; прочие соответствующие объекты.

Очевидно, что не все основные средства, объединенные в перечисленные группы, могут быть восстановлены посредством восстановления. Это относится к рабочему, продуктивному и племенному скоту, многолетним насаждениям и некоторым видам прочих объектов основных средств. Восстановление инструмента, инвентаря и принадлежностей, как правило, ограничивается проведением текущего ремонта (альтернативной является полная замена испорченного объекта, а также объекта, утратившего эксплуатационные свойства по причине полного физического или морального износа).

Поэтому целесообразно рассмотреть особенности организации и проведения ремонта наиболее распространенных и дорогостоящих групп объектов основных средств.

Особенности организации и проведения ремонта объектов основных средств, отличающихся отраслевой спецификой (например, средства воздушного и водного транспорта, оборудование объектов энергетики, лифтового хозяйства и т. п.), регулируются нормативными актами соответствующих министерств и ведомств (уполномоченными в соответствующей сфере государственного управления). Такие особенности актуальны для работников данных отраслей, но вряд ли интересны широкому кругу читателей. Поэтому ниже мы остановимся только на особенностях ремонта групп основных средств, имеющих общехозяйственное назначение.

При этом, по нашему мнению, представляются правомерными ссылки на нормы и требования тех документов, которые были приняты до начала рыночных преобразований, но в настоящее время не отменены и могут быть использованы менеджментом хозяйствующих субъектов при планировании мероприятий по восстановлению объектов основных средств.

Так как ПБУ 6/01 и Методические указания не устанавливают принципы отнесения отдельных объектов к той или иной категории, то примерные перечни объектов основных средств по категориям приводятся далее в соответствии с рекомендациями, данными в преамбуле к ОКОФ .

1.2.1. Ремонт зданий и сооружений

1.2.1.1. Состав основных средств, относящихся к зданиям и сооружениям

К группе «Здания (кроме жилых)» относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу. Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными объектами.

Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.

Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование, по принадлежности также относятся к зданиям. Объекты основных средств отдельно стоящих котельных относят к соответствующим разделам: «Здания (кроме жилых)», «Машины и оборудование» и др.

Водо-, газо — и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода. Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий, начиная от вводного ящика, или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строениями (котлами, генераторами, станками, машинами, аппаратами и прочее, расположенными внутри зданий), не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования.

Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются; фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных сооружений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий. В этой связи в наименование группировок ряда специализированных зданий, предназначенных для осуществления конкретных видов деятельности, введено словосочетание «специализированные здания».

В составе сооружений учитываются инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

В состав железнодорожных путей станций, разъездов и обгонных пунктов входят все перечисленные выше элементы железнодорожного пути всех станционных и специальных путей каждой станции, разъезда или обгонного пункта.

В состав автомобильных дорог общего пользования включают отрезок дороги, находящийся в ведении (числящийся на балансе) одной дорожной организации, независимо от административной принадлежности территории, по которой она пролегает.

К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие, как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

1.2.1.2. Ремонт производственных и промышленных зданий и сооружений

Наиболее проработанным и детализированным нормативным актом, устанавливающим правила и регламентирующим процедуры осуществления ремонта производственных зданий и сооружений, в настоящее время по-прежнему остается Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений. утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее — Положение N 279 ).

Так как официально Положение N 279 не признано недействующим, оно может применяться в части, не противоречащей гражданскому законодательству, законодательным и нормативным актам, принятым в соответствующей отрасли права после 1973 года, а также в части, не противоречащей экономическому содержанию рыночных отношений.

Положение имеет 13 приложений, в числе которых, в частности, такие, как:

— Перечень работ по текущему ремонту зданий и сооружений;

— Максимальные сроки устранения неисправностей при выполнении непредвиденного текущего ремонта отдельных частей производственных зданий;

— Примерная периодичность капитального ремонта производственных зданий;

— Примерная периодичность капитального ремонта конструктивных элементов производственных зданий;

— Перечень работ по капитальному ремонту;

— Смета на капитальный ремонт;

— План работ и т. д.

Из приведенного перечня приложений очевидно, что нормы и рекомендации Положения N 279 с успехом могут быть использованы менеджментом хозяйствующих субъектов при планировании мероприятий по всем видам ремонтов объектов основных средств и определении потребности в материальных и финансовых ресурсах.

Остановимся на наиболее существенных нормах Положения N 279 (из числа тех, которые могут применяться в современных рыночных условиях).

Система планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений представляет собой совокупность организационно-технических мероприятий по надзору, уходу и всем видам ремонта, осуществляемых в соответствующем плановом порядке.

Положение N 279 предусматривает правила эксплуатации и ремонта производственных зданий со всеми строительными конструкциями, санитарно-техническими устройствами, включая вводы водопровода и канализационные выпуска, электрическое освещение, планировку прилегающей непосредственно к зданию территории и отмостку вокруг зданий и сооружений, в том числе внутризаводских и подъездных, железных и автомобильных дорог, водопроводно-канализационных сооружений, сетей теплофикации и газоснабжения, электроснабжения и связи, а также различных эстакад, платформ, открытых складов и других сооружений.

При эксплуатации железнодорожных путей общего пользования и подъездных путей, автомобильных дорог общего пользования, линий электропередачи и сооружений связи, морских и речных портовых и судоходных сооружений следует руководствоваться соответствующими отраслевыми положениями и другими нормативными актами.

Производственные здания и сооружения в процессе эксплуатации должны находиться под систематическим наблюдением инженерно-технических работников, ответственных за сохранность этих объектов.

В зависимости от размеров и структуры организации обязанности по наблюдению за эксплуатацией зданий и сооружений должны возлагаться или на специальную службу — отдел эксплуатации и ремонта зданий и сооружений организации или на отдел капитального строительства, строительный отдел, строительную группу, а также на соответствующие эксплуатационные службы: отдел главного энергетика, транспортный отдел и др.

Все производственные здания и сооружения организации или части их (пролет, этаж) приказом (или иным распорядительным актом) руководителя организации закрепляются за подразделениями организации, занимающими указанные площади.

Кроме систематического наблюдения за эксплуатацией зданий и сооружений целесообразно производить периодические осмотры производственных зданий и сооружений. Осмотры могут быть общими и частными.

При общем осмотре обследуется все здание или сооружение в целом, включая все конструкции здания или сооружения, в том числе инженерное оборудование, различные виды отделки и все элементы внешнего благоустройства, или всего комплекса зданий и сооружений (например, железнодорожные пути с искусственными сооружениями).

При частном осмотре обследованию подвергаются отдельные здания или сооружения комплекса или отдельные конструкции или виды оборудования (например, фермы и балки здания, мосты и трубы на автомобильной дороге, колодцы на канализационной или водопроводной сети).

Как правило, очередные общие технические осмотры зданий проводятся два раза в год — весной и осенью.

Весенний технический осмотр производится после таяния снега с целью освидетельствования состояния здания или сооружения после таяния снега или зимних дождей.

В районах с бесснежной зимой сроки весенних осмотров устанавливаются администрацией (руководством) организации.

При весеннем осмотре уточняются объемы работ по текущему ремонту зданий или сооружений, выполняемому в летний период, и выявляются объемы работ по капитальному ремонту для включения их в план следующего года.

При весеннем техническом осмотре необходимо:

— тщательно проверить состояние несущих и ограждающих конструкций и выявить их возможные повреждения в результате атмосферных и других воздействий;

— установить дефектные места, требующие длительного наблюдения;

— проверить механизмы и открывающиеся элементы окон, фонарей, ворот, дверей и других устройств;

— проверить состояние и привести в порядок водостоки, отмостки и ливнеприемники.

Осенний технический осмотр проводится с целью проверки подготовки зданий и сооружений к зиме. К этому времени должны быть закончены все летние работы по текущему ремонту.

При осеннем техническом осмотре необходимо:

— тщательно проверить несущие и ограждающие конструкции зданий и сооружений и принять меры по устранению всякого рода щелей и зазоров;

— проверить подготовленность покрытий зданий к удалению снега и необходимых для этого средств (снеготаялки, рабочий инвентарь), а также состояние желобов и водостоков;

— проверить исправность и готовность к работе в зимних условиях открывающихся элементов окон, фонарей, ворот, дверей и других устройств.

Состояние противопожарных мероприятий во всех зданиях и сооружениях как при периодических, так и при текущих осмотрах проверяется представителями пожарной охраны организации в сроки, зависящие от специфических условий эксплуатации производственных зданий, но не реже одного раза в месяц.

Текущий осмотр основных конструкций зданий с тяжелым крановым оборудованием или зданий и сооружений, эксплуатирующихся в сильно агрессивной среде, проводится один раз в десять дней. Здания и сооружения, эксплуатирующиеся в агрессивной среде, не реже одного раза в квартал должны подвергаться обследованию специализированными организациями. При этом в техническом журнале по эксплуатации зданий и сооружений необходимо делать обстоятельные отметки о мерах по поддержанию строительных конструкций в первоначальном эксплуатационном качестве.

Кроме очередных осмотров могут быть внеочередные осмотры зданий, сооружений после стихийных бедствий (пожаров, ураганных ветров, больших ливней или снегопадов, после колебаний поверхности земли — в районах с повышенной сейсмичностью и т. д.) или аварий.

Состав комиссии по общему осмотру зданий и сооружений назначается руководителем организации. Как правило, возглавляет комиссию по общему осмотру руководитель организации или его заместитель (главный инженер). В состав комиссии включаются лица, специально занимающиеся наблюдением за эксплуатацией зданий, представители служб, ведающих эксплуатацией отдельных видов инженерного оборудования зданий (санитарно-техническими устройствами и электроосвещением) и железнодорожного или транспортного цеха (при наличии железнодорожного въезда в здание), а также начальники цехов, мастерских, отделов, непосредственно эксплуатирующие здание.

В настоящее время, по нашему мнению, в состав комиссии целесообразно включать представителей службы финансового менеджмента или экономической службы организации.

Результаты всех видов осмотров оформляются актами, в которых отмечаются обнаруженные дефекты, а также перечисляются необходимые меры для их устранения с указанием сроков выполнения работ.

При наблюдении за сохранностью зданий и сооружений Положением N 279 рекомендуется:

— ежегодно проводить с помощью геодезических инструментов проверку положения основных конструкций производственных зданий и сооружений, возведенных в районах долголетней мерзлоты, на территориях, подрабатываемых горными выработками, на просадочных грунтах, а также на основаниях, подвергающихся постоянной вибрации;

— поддерживать в надлежащем состоянии планировку земли у здания и сооружения для отвода атмосферной воды. Спланированная поверхность земли должна иметь уклон от стен здания. Отмостку вокруг здания необходимо поддерживать в исправном состоянии. Щели между асфальтовыми или бетонными отмостками (тротуарами) и стенами здания должны расчищаться, а затем заделываться горячим битумом, цементным раствором, смолой или мятой глиной;

— не допускать складирования материалов, отходов производства и мусора, а также устройства цветников и газонов непосредственно у стен зданий;

— следить за исправным состоянием кровли и устройств

по отводу атмосферных и талых вод с крыши здания;

— своевременно удалять снег от стен и с покрытий зданий и сооружений. При очистке кровли запрещается применять ударные инструменты, вызывающие порчу кровельных материалов;

— не допускать выброса у стен зданий отработанных воды и пара;

— не допускать распространения в зданиях сырости, возникающей из-за повреждения гидроизоляции фундаментов;

— следить за исправным состоянием внутренних сетей водоснабжения, канализации и теплоснабжения, не допускать течи в соединениях и через трещины стенок труб, фасонных частей и приборов;

— следить за нормальной работой вентиляционных систем;

— следить за плотностью примыкания кровель к стенам, парапетам, трубам, вышкам, антенным устройствам и другим выступающим конструкциям;

— периодически контролировать состояние деревянных ферм, перекрытий и других ответственных конструкций зданий и сооружений из дерева. Обеспечивать постоянное проветривание подпольных пространств в зданиях;

— уделять особое внимание элементам деревянных конструкций, соприкасающихся с грунтом, заделанным в кирпичную кладку или бетон, а также в местах значительных температурных перепадов;

— в случае появления в каменных или бетонных стенках, в железобетонных колоннах, прогонах, фермах, балках и плитах трещин немедленно устанавливать на них маяки и проводить тщательное наблюдение за поведением трещин и конструкций в целом;

— следить за вертикальностью стен и колонн;

— организовать постоянное наблюдение за состоянием защитного слоя в железобетонных конструкциях, особенно находящихся в агрессивной среде;

— постоянно следить за состоянием швов и соединений металлических конструкций (сварных, болтовых, клепаных);

— организовать тщательное наблюдение за состоянием стыков сборных железобетонных конструкций;

— не допускать пробивки отверстий в перекрытиях, балках, колоннах и стенах без письменного разрешения лиц, ответственных за правильную эксплуатацию здания или сооружения;

— уделять особое внимание наблюдению за конструкциями, которые подвержены динамическим нагрузкам, термическим воздействиям или находятся в агрессивной среде;

— не допускать перегрузок строительных конструкций.

Приведенный выше перечень мероприятий может использоваться как основа для разработки планов работ инженерных и производственных служб организации, вспомогательных производств (специализирующихся на проведении ремонта и обслуживания зданий и сооружений), а также при формировании функциональных обязанностей (должностных инструкций) должностных лиц и работников соответствующих служб и подразделений организации.

Технические и технико-экономические сведения о зданиях, которые могут повседневно требоваться при их эксплуатации, должны быть сосредоточены в техническом паспорте и техническом журнале по эксплуатации зданий и сооружений.

Технический паспорт рекомендуется составлять на каждое здание и сооружение, принятое в эксплуатацию. Паспорт является основным документом по объекту, содержащим его конструктивную и технико-экономическую характеристику, составляемую с учетом всех архитектурно-планировочных и конструктивных изменений.

Для учета работ по обслуживанию и текущему ремонту соответствующего здания или сооружения должен вестись технический журнал, в который вносятся записи о всех выполненных работах по обслуживанию и текущему ремонту с указанием вида работ и места. Технический журнал по эксплуатации производственных зданий и сооружений является основным документом, характеризующим состояние эксплуатируемых объектов.

Сведения, помещенные в техническом журнале, отражают техническое состояние здания или сооружения на данный период времени, а также историю его эксплуатации. Кроме того, часть этих сведений служит исходными данными при составлении дефектных ведомостей на ремонтные работы.

Добавим, что данные технического журнала могут служить также инструментом контроля со стороны бухгалтерии или финансовых служб при проверке эффективности использования ресурсов, соблюдения норматива расходов материалов и своевременности проведения отдельных мероприятий и процедур.

Положение N 279 определяет ремонт производственных зданий и сооружений как комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций.

Таким образом, основной целью ремонта (как текущего, так и капитального) является восстановление первоначальных качеств, а не их улучшение (которое может быть достигнуто в качестве побочного эффекта).

По производственным зданиям и сооружениям всех отраслей народного хозяйства ремонтные работы подразделяются на два вида — текущий и капитальный.

Существующая в отдельных отраслях народного хозяйства для некоторых сооружений другая более дробная классификация ремонтов (подъемный ремонт, средний ремонт и др.) должна относиться к тому или иному виду ремонта по единой классификации по следующему признаку:

— при периодичности ремонта до одного года — к текущему;

— при периодичности ремонта более одного года — к капитальному.

К текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.

Текущий ремонт производственных зданий и сооружений осуществляется за счет эксплуатационных (текущих) расходов организации.

Работы по текущему ремонту производятся регулярно в течение года по графикам, составляемым соответствующей управленческой службой организации на основании описей общих, текущих и внеочередных осмотров зданий и сооружений, а также по заявкам персонала, эксплуатирующего объекты (начальников цехов, руководителей хозяйств).

К капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.).

Полная смена изношенных деревянных стен на новые или замена деревянных стен на каменные или бетонные, а также перекладка каменных стен в объеме более 20% (единовременно) могут производиться только за счет средств на капитальное строительство (источников финансирования вложений во внеоборотные активы), если это экономически целесообразно.

Смена железобетонного или металлического каркаса также не может осуществляться за счет текущих расходов (относиться на себестоимость продукции, работ или услуг).

По нашему мнению, до сих пор правомерны ограничения, установленные пунктами 3.14 — 3.17 Положения N 279. в соответствии с которыми не являются затратами по капитальному ремонту:

— затраты по надстройке зданий и различным пристройкам к существующим зданиям и сооружениям, устройство новых ограждений предприятия, а также работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания или сооружения, повышенными нагрузками и другими новыми качествами;

— затраты по замене участков трубопровода трубами большего диаметра;

— затраты, связанные с изменением трассы трубопровода, автомобильной дороги, железнодорожного пути, линии связи или электросиловой линии;

— затраты по увеличению сечения проводов в электрических сетях на линиях связи, а также изменение трассы этих сетей (подобные работы относятся к реконструкции сооружений);

— затраты по замене воздушных линий электропередачи и линий связи на кабельные.

Капитальный ремонт производственных зданий и сооружений может быть комплексный, охватывающий ремонтом здание или сооружение в целом, и выборочный, состоящий из ремонта отдельных конструкций здания, сооружения или отдельного вида инженерного оборудования.

Выборочный капитальный ремонт производится в случаях:

— когда комплексный ремонт здания может вызвать серьезные помехи в работе предприятия в целом или отдельного цеха;

— при большом износе отдельных конструкций, угрожающем сохранности остальных частей здания;

— при экономической нецелесообразности проведения комплексного ремонта здания.

При проведении выборочного капитального ремонта необходимо в первую очередь предусматривать ремонт тех конструкций, от которых зависит нормальный ход технологического процесса (подкрановых балок и путей, полов, производственного водопровода, теплоснабжения, вентиляционных систем и установок по кондиционированию воздуха, производственной канализации и т. п.), а также конструкций, от исправности которых зависит сохранность остальных частей здания или сооружения (кровли, водосточной сети, водопроводно-канализационных устройств и т. п.).

Выборочный капитальный ремонт производственных зданий и сооружений в зависимости от условий эксплуатации соответствующих конструкций или видов инженерного оборудования должен осуществляться по мере их износа.

Проведение комплексного капитального ремонта здания или сооружения считается нецелесообразным, в частности, в случаях, когда в ближайшие годы:

— намечается снос или перенос зданий или сооружений: в связи с предстоящим строительством на занимаемом ими участке другого здания или сооружения; в целях создания или расширения зоны санитарной охраны (защитной зоны), предусмотренных проектом, а также при ожидаемом затоплении подпором проектируемой плотины и др.;

— предусматривается прекращение эксплуатации организации, для нужд которого это здание или сооружение построено (окончание запасов полезных ископаемых и др.);

— предполагается реконструкция здания;

— намечается разборка здания вследствие общей ветхости.

В этих случаях должны осуществляться работы по поддержанию конструкций здания или сооружения в состоянии, обеспечивающем нормальную эксплуатацию их в течение соответствующего периода (до сноса или реконструкции).

Одновременно с проведением капитального ремонта и за счет тех же средств допускается осуществление некоторых работ по улучшению благоустройства здания. При этом в первую очередь ассигнования должны быть направлены на работы по капитальному ремонту.

К работам по улучшению благоустройства здания относятся:

— устройство в зданиях комнат для приема пищи, комнат гигиены женщин и расширение раздевалок;

— улучшение электрического освещения помещений (включая замену типов светильников), отопления и вентиляции;

— расширение существующих санитарных узлов;

— покрытие булыжных или щебеночных отмосток асфальтом.

Отдельно Положением N 279 регулируется порядок планирования мероприятий ППР.

В годовых планах-графиках должны устанавливаться сроки проведения плановых технических осмотров, текущих и капитальных ремонтов с разбивкой всех мероприятий по месяцам.

В тех случаях, когда одновременно с проведением ремонта затруднено или невозможно выполнение технологических процессов или иной основной деятельности организации, планы всех видов ремонтов производственных зданий и сооружений должны быть увязаны с планами работ соответствующих производственных подразделений организации.

Планирование текущего ремонта осуществляется ежегодно на основании расцененных описей ремонтных работ по объектам в пределах общего лимита, предусмотренного в плане производственной деятельности предприятия на финансирование этих работ.

Годовые планы ремонтов составляются на основании данных технических осмотров зданий и сооружений, отдельных конструкций и видов инженерного оборудования.

Годовые планы капитального ремонта (с поквартальной разбивкой) составляются предприятиями и организациями в денежном выражении и натуральных показателях и должны содержать:

— утвержденный руководителем организации список объектов ремонта;

— наименование и количество основных работ по каждому объекту;

— сметную стоимость годового объема работ;

— календарные сроки ремонтов;

— потребность в основных материалах, строительных изделиях, транспорте, средствах механизации и рабочих.

При производстве работ по текущему и капитальному ремонту зданий могут применяться как подрядный, так и хозяйственный способы. Ремонтные работы, осуществляемые подрядным способом, производятся на основании договоров заказчиков с подрядчиками.

При выполнении работ подрядным способом в процессе подготовки плана на предстоящий год необходимо составить с намечаемой подрядной организацией и подписать протокол согласования объемов, вида и стоимости работ. Протокол высылается в соответствующие министерства (заказчика и подрядчика) для включения в план ремонта. В тех случаях, когда долговременные отношения с подрядной организацией отсутствуют, а также в случаях, когда ремонт производится впервые, необходимо заключение договора подряда.

Ремонт зданий и сооружений, обслуживающих производства с работой сезонного характера, рекомендуется производить в период наименьшей загрузки или полной остановки. Например, для сахарных заводов — в весенне-летний период, для портовых зданий речного флота — зимой, для котельных, тепловых электростанций, зданий компрессорных станций магистральных газопроводов — в период наименьшей загрузки и т. д.

Объекты производственного назначения после окончания работ по капитальному ремонту предъявляются к приемке заказчиком. Комиссии по окончательной приемке работ назначаются руководителем организации. При приемке объектов в эксплуатацию комиссии руководствуются действующими нормами и техническими условиями.

Приемка выполненных работ по текущему ремонту проводится начальником или ответственным представителем отдела эксплуатации и ремонта зданий и сооружений в присутствии представителя исполнителей ремонтных работ и оформляется актом приемки или записью в журнале технической эксплуатации.

В общем случае приемка объектов основных средств из ремонта оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (унифицированная форма N ОС-3), который подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй — передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (унифицированная форма N ОС-6).

В тех случаях, когда капитальный ремонт осуществляется подрядным способом, а в составе работ содержатся строительно-монтажные работы, могут применяться унифицированные формы, используемые в строительстве: Акт о приемке выполненных работ (унифицированная форма N КС-2 ) и Справка об объемах выполненных работ (форма N КС-3 ).

1.2.1.3. Ремонт жилых зданий и сооружений

ОКОФ выделяет жилища в отдельную группу основных средств. В бухгалтерском учете такие объекты отражаются обособленно только в аналитическом учете.

К этой группе для целей статистической отчетности относятся здания, предназначенные для невременного проживания. Кроме того, в эту же группу включаются передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома. Передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, административные и пр.) относятся к зданиям; установленное в них оборудование относится соответственно к машинам и оборудованию или другим разделам основных фондов.

В отношении жилых зданий предусмотрено также два вида ремонта — текущий и капитальный.

Текущий ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предохранению частей зданий и оборудования от преждевременного износа и по устранению возникших мелких повреждений и неисправностей.

Все работы по текущему ремонту, в свою очередь, разделяются на две группы:

— профилактический ремонт, количественно выявляемый и планируемый заранее по объему и времени его выполнения;

— непредвиденный ремонт, количественно выявляемый в процессе эксплуатации и выполняемый, как правило, в срочном порядке.

К профилактическому ремонту относятся работы по ремонту и окраске кровель, замене недостающих частей и окраске водосточных труб, частичному ремонту окон и дверей, очистке от загрязнения и простой окраске фасадов, лестничных клеток и другие аналогичные по своему характеру работы.

В отличие от профилактического ремонта, проводимого по определенному, заранее составленному календарному плану, непредвиденный ремонт заключается в срочном исправлении мелких случайных повреждений и недостатков, которые не могли быть обнаружены и устранены при производстве профилактического ремонта или возникли после его выполнения. Такие мелкие повреждения и неисправности в системах водопровода и канализации, в сетях и приборах теплогазоэлектроснабжения во избежание крупных аварий следует немедленно устранять. На производство таких срочных непредвиденных работ, не включенных в объем профилактического ремонта, ранее рекомендовалось предусматривать 20 — 25% затрат по текущему ремонту.

Техническое обслуживание и текущий ремонт в жилых зданиях осуществляются постоянными штатными рабочими эксплуатационных организаций (управляющих компаний) и заключаются:

— в систематическом осмотре по графику закрепленных на постоянное обслуживание за каждым рабочим квартир, служебных помещений, частей здания и оборудования;

— в выполнении работ текущего (профилактического и непредвиденного) ремонта согласно перечню работ;

— в устранении и предупреждении возможных аварий и их последствий (непредвиденный ремонт);

— в проведении необходимого инструктажа жильцов по правильному содержанию и использованию домового оборудования.

Капитальный ремонт в жилых домах заключается в замене и восстановлении отдельных частей или целых конструкций и оборудования зданий в связи с их износом и разрушением.

Износ отдельных конструктивных элементов и инженерного оборудования в процессе эксплуатации жилых домов неодинаков и зависит от природы материала, а поэтому сроки службы их по времени весьма различны. Наиболее длительные сроки службы в каменных домах имеют фундаменты и стены.

В силу этих причин, например, в капитальном ремонтируемом каменном здании при замене конструктивных элементов последние должны предусматриваться из материалов более долговечных, приближающихся к срокам службы фундаментов и стен здания.

Все работы по капитальному ремонту жилых зданий делятся на комплексный и выборочный ремонт.

Комплексный ремонт является основным видом капитального ремонта здания и предусматривает одновременное восстановление изношенных конструктивных элементов, отделки, инженерного оборудования и повышение степени благоустройства в них.

При ремонте жилых домов в форме комплексного капитального ремонта, как правило, производится:

— замена изношенных конструкций зданий новыми конструкциями с применением более прочных и долговечных материалов, кроме полной смены или замены стен и каркасов зданий, а также каменных и бетонных фундаментов;

— восстановление бездействующих лифтов и устройство их вновь;

— устройство вспомогательных помещений (наружные тамбуры, дровяные сараи, дворовые ограждения, приспособление нежилых помещений под хозяйственные нужды управления домами и т. п.);

— улучшение благоустройства территории двора (замощение, асфальтирование и озеленение и т. д.);

— устройство и ремонт телевизионных антенн коллективного пользования.

Выборочный капитальный ремонт производится в таких зданиях, которые в целом находятся в удовлетворительном техническом состоянии, однако отдельные конструктивные элементы или санитарно-технические устройства в них сильно изношены и нуждаются в полной или частичной замене.

В этих случаях в первую очередь предусматривается ремонт таких конструкций и оборудования, неисправность которых может ухудшить состояние смежных конструкций жилого дома и повлечь за собой их повреждение или полное разрушение.

К таким работам можно отнести работы по устранению:

— неисправности кровли, надстенных желобов, различных открыто выступающих частей и водосточных труб на фасадах зданий;

— частичной неисправности междуэтажных перекрытий и отдельных балок, в особенности в санитарных узлах, кухнях и смежных с ними помещениях;

— неисправности санитарно-технических устройств и оборудования в доме, в том числе водопровода, канализации, системы центрального отопления, электропроводки.

К выборочному капитальному ремонту также могут относиться и работы по восстановлению балконов, оштукатурке и окраске фасадов зданий с включением линейных покрытий, замене водосточных труб, по дворовому замощению и озеленению придомового участка.

Ремонт жилых зданий имеет ряд особенностей, которые регулируются, в частности, Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения (ВСН 58-88 (р)), утвержденным Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312, согласованным с Госпланом СССР 24.08.1988 N 13-303 и Минфином СССР 13.09.1988 N 13-4-21/49 (далее — ВСН-88).

ВСН-88 содержит 9 приложений (справочных и рекомендуемых), которыми, в частности, установлены:

— минимальная продолжительность эффективной эксплуатации зданий и объектов;

— минимальная продолжительность эффективной эксплуатации элементов зданий и объектов;

— перечень основных работ по техническому обслуживанию зданий и объектов;

— периодичность проведения осмотров элементов и помещений зданий и объектов;

— перечень основных работ по текущему ремонту зданий и объектов;

— перечень работ, производимых при капитальном ремонте зданий и объектов.

Приведем некоторые нормы и рекомендации ВСН-88:

Система технического обслуживания, ремонта и реконструкции зданий и объектов представляет собой комплекс взаимосвязанных организационных и технических мероприятий, направленных на обеспечение сохранности зданий и объектов. Эта система должна включать материальные, трудовые и финансовые ресурсы, а также необходимую нормативную и техническую документацию.

Под текущим ремонтом понимается комплекс ремонтно-строительных работ по поддержанию эксплуатационных показателей здания, под капитальным — комплекс ремонтно-строительных работ по восстановлению с целесообразным улучшением эксплуатационных показателей жилого здания, направленный на обеспечение надежности и комфортности зданий (элементов).

Техническое обслуживание зданий включает работы по контролю технического состояния, поддержанию работоспособности или исправности, наладке и регулировке, подготовке к сезонной эксплуатации зданий или объектов в целом и его элементов и систем, а также по обеспечению санитарно-гигиенических требований к помещениям и прилегающей территории.

Контроль за техническим состоянием зданий и объектов осуществляется путем проведения систематических плановых и внеплановых осмотров с использованием современных средств технической диагностики.

Плановые осмотры подразделяются на общие и частичные. При общих осмотрах контролируется техническое состояние зданий или объектов в целом, его систем и внешнего благоустройства; при частичных осмотрах — техническое состояние отдельных конструкций помещений, элементов внешнего благоустройства.

Неплановые осмотры проводятся после землетрясений, селевых потоков, ливней, ураганных ветров, сильных снегопадов, наводнений и других явлений стихийного характера, которые могут вызвать повреждения отдельных элементов зданий и объектов, после аварий в системах тепловодоэнергоснабжения и при выявлении деформации оснований.

Общие осмотры должны проводиться два раза в год — весной и осенью. При весеннем осмотре следует проверять готовность зданий или объектов к эксплуатации в весенне-летний период, устанавливать объемы работ по подготовке к эксплуатации в осенне-зимний период и уточнять объемы ремонтных работ по зданиям и объектам, включенным в план текущего ремонта в год проведения осмотра.

Осенью проверяют готовность зданий и объектов к эксплуатации в осенне-зимний период и уточняют объемы ремонтных работ по зданиям и объектам, включенным в план текущего ремонта следующего года.

При общих осмотрах также рекомендуется осуществлять контроль за выполнением нанимателями и арендаторами условий договоров найма и аренды.

Если проводится частичный осмотр, то устраняются неисправности, которые могут быть устранены в течение времени, отводимого на осмотр.

В составе затрат на техническое обслуживание должны предусматриваться резервы средств для выполнения аварийных работ.

Планирование технического обслуживания зданий и объектов осуществляется путем разработки годовых и квартальных планов-графиков работ по техническому обслуживанию.

Текущий ремонт должен проводиться с периодичностью, обеспечивающей эффективную эксплуатацию здания или объекта с момента завершения его строительства (капитального ремонта) до момента постановки на очередной капитальный ремонт (реконструкцию). При этом необходимо учитывать природно-климатические условия, конструктивные решения, техническое состояние и режим эксплуатации здания или объекта.

Приемка законченного текущего ремонта жилых зданий осуществляется комиссией в составе представителей жилищно-эксплуатационных и ремонтно-строительных (при выполнении работ подрядным способом) организаций, а также домового комитета (управления ЖСК, органа управления жилищным хозяйством организации министерства и ведомства).

Приемка законченного текущего ремонта объекта коммунального или социально-культурного назначения осуществляется комиссией в составе представителя эксплуатационной службы, ремонтно-строительной (при выполнении работ подрядным способом) организации и представителя соответствующего органа управления.

При производстве текущего ремонта зданий подрядным способом рекомендуется применять (способ) принципы ценообразования и порядок оплаты выполненных работ, предусмотренные для капитального ремонта.

Капитальный ремонт включает устранение неисправностей всех элементов, изношенных, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели рекомендуемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация зданий или объектов: улучшающая планировка, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройства окружающей территории.

На капитальный ремонт ставится, как правило здание (объект) в целом или его часть (секция, несколько секций).

При необходимости может производиться капитальный ремонт отдельных элементов здания или объекта, а также внешнего благоустройства.

В отличие от капитального ремонта, при реконструкции зданий (объектов) могут осуществляться следующие виды работ:

— изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований — их частичная разборка;

— повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных);

— улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий.

При реконструкции объектов коммунального и социально-культурного назначения может предусматриваться расширение существующих и строительство новых зданий и сооружений подсобного и обслуживающего назначения, а также строительство зданий и сооружений основного назначения, входящих в комплекс объектов, взамен ликвидируемых.

Планирование сроков начала и окончания капитального ремонта зданий и объектов осуществляется на основании норм продолжительности ремонта, разрабатываемых и утвержденных в порядке, установленном органами отраслевого управления.

Стоимость капитального ремонта зданий (объектов) определяется на основе сметных или договорных цен.

Разработка проектно-сметной документации на капитальный ремонт зданий (объектов) должна предусматривать:

— проведение технического обследования, определение физического и морального износа объектов проектирования;

— составление проектно-сметной документации для всех проектных решений по перепланировке, функциональному переназначению помещения, замене конструкций, инженерных сетей или устройству их вновь, благоустройству территории и другим аналогичным работам;

— технико-экономическое обоснование капитального ремонта;

— разработку проекта организации капитального ремонта и проекта производства работ, который разрабатывается подрядной организацией.

Приемка жилых зданий после капитального ремонта производится в порядке, установленном Правилами приемки в эксплуатацию законченных капитальным ремонтом жилых зданий и аналогичными правилами по приемке объектов коммунального и социально-культурного назначения.

1.2.2. Ремонт средств автомобильного транспорта

В составе транспортных средств ОКОФ предписывает учитывать средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов: железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.); подвижной состав водного транспорта, суда транспортные всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр.); подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы); подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты); подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи); средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочих видов.

К последним могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей (например, автоцистерны, молоко-, цементо-, муковозы).

Автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т. п.), считают передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и учитывают как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.

Объектом классификации транспортных средств является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.

Транспортные средства являются источником повышенной опасности. Возможно, поэтому система ремонта основных средств объединена с системой технического обслуживания. Так, в отрасли автомобильного транспорта нормативным актом, наиболее полно и детально регулирующим порядок эксплуатации основных средств, по-прежнему является Положение о техническом обслуживании и ремонте подвижного состава автомобильного транспорта. утвержденное Министерством автомобильного транспорта РСФСР 20.09.1984 (далее — Положение ).

Пунктом 2.1 Положения установлено, что в отрасли автомобильного транспорта действует планово-предупредительная система технического обслуживания и ремонта (вместо системы планово-предупредительных работ (ППР) в большинстве других отраслей), которая представляет собой совокупность средств, нормативно-технической документации и исполнителей, необходимых для обеспечения работоспособного состояния подвижного состава.

Работоспособное состояние подвижного состава обеспечивается проведением технического обслуживания и ремонта и соблюдением других рекомендаций правил технической эксплуатации. Основным техническим воздействием, осуществляемым на автотранспортных предприятиях при эксплуатации подвижного состава, являются планово-предупредительные работы технического обслуживания и ремонта.

Системой технического обслуживания и ремонта автомобильного транспорта предусматриваются две составные части операций — контрольная и исполнительская.

Планово-предупредительный характер системы технического обслуживания и ремонта определяется плановым и принудительным (через установленные пробеги или промежутки времени работы подвижного состава) выполнением контрольной части операций с последующим выполнением по потребности исполнительской части. При этом часть операций технического обслуживания и ремонта (например, смазочные операции) может выполняться в плановом порядке без предварительного контроля.

Техническим обслуживанием автотранспортных средств является комплекс операций по:

— поддержанию подвижного состава в работоспособном состоянии и надлежащем внешнем виде;

— обеспечению надежности и экономичности работы, безопасности движения, защите окружающей среды;

— уменьшению интенсивности ухудшения параметров технического состояния;

— предупреждению отказов и неисправностей, а также выявлению их с целью своевременного устранения.

Техническое обслуживание является профилактическим мероприятием, проводимым принудительно в плановом порядке, как правило, без разборки и снятия с автомобиля агрегатов, узлов, деталей.

Техническое обслуживание формально не относится к работам по восстановлению объектов основных средств (транспорта). Однако состав работ, а также структура расходов материальных и финансовых ресурсов, осуществляемых при проведении мероприятий технического обслуживания, во многом аналогичны составу работ и структуре расходов при проведении текущего ремонта. В частности, при проведении техобслуживания может производиться замена отдельных расходных материалов и запасных частей, смазочных материалов, технических жидкостей и т. п.

Ремонтом средств автотранспорта является комплекс операций по восстановлению исправного или работоспособного состояния, ресурса и обеспечению безотказности работы подвижного состава и его составных частей. Ремонт выполняется как по потребности после появления соответствующего неисправного состояния, так и принудительно по плану, через определенный пробег или время работы подвижного состава. Второй вид ремонта является планово-предупредительным.

Определение технического состояния подвижного состава, его агрегатов и узлов без разборки производится с помощью контроля (диагностирования), который является технологическим элементом технического обслуживания и ремонта.

Техническое обслуживание подвижного состава по периодичности, перечню и трудоемкости выполняемых работ подразделяется на следующие виды:

ежедневное техническое обслуживание (ЕО);

первое техническое обслуживание (ТО-1);

второе техническое обслуживание (ТО-2);

сезонное техническое обслуживание (СО).

ЕО включает контроль, направленный на обеспечение безопасности движения, а также работы по поддержанию надлежащего внешнего вида, заправку топливом, маслом и охлаждающей жидкостью, а для некоторых видов подвижного состава — санитарную обработку кузова.

ЕО выполняется на автотранспортном предприятии после работы подвижного состава на линии. Контроль технического состояния автомобилей перед выездом на линию, а также при смене водителей на линии осуществляется ими за счет подготовительно-заключительного времени.

Таким образом, при проведении ЕО могут осуществляться расходы, связанные с заменой горюче-смазочных материалов и технических жидкостей. При списании стоимости указанных материально-производственных запасов их обособление не представляется целесообразным — достаточно стоимость использованных запасов списать с кредита соответствующего субсчета счета 10 «Материалы» в дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» (если использование автотранспортных средств осуществляется через специализированное подразделение). Заработная плата рабочих за время проведения ЕО в отдельный вид расходов также не выделяется, а включается в тарифную ставку или оклад работника.

ТО-1 и ТО-2 включают контрольно-диагностические, крепежные, регулировочные, смазочные и другие работы, направленные на предупреждение и выявление неисправностей, снижение интенсивности ухудшения параметров технического состояния подвижного состава, экономию топлива и других эксплуатационных материалов, уменьшение отрицательного воздействия автомобилей на окружающую среду.

Сезонное техническое обслуживание проводится 2 раза в год и включает работы по подготовке подвижного состава к эксплуатации в холодное и теплое время года.

В качестве отдельно планируемого вида СО рекомендуется проводить для подвижного состава, работающего в районах очень холодного, холодного, жаркого сухого и очень жаркого сухого климата. Для остальных условий сезонное техническое обслуживание совмещается преимущественно с ТО-2 с соответствующим увеличением трудоемкости.

При проведении ТО и СО расходы на материалы могут иметь структуру, аналогичную структуре расходов по проведению ЕО, но стоимость израсходованных запасов, как правило, существенно выше. Еще одной особенностью проведения ТО и СО является то, что они могут проводиться (а в крупных и средних организациях — и проводятся) не силами самого водителя транспортного средства, а в соответствующем цеху или структурном (вспомогательном) подразделении организации или посредством использования работ и услуг сторонних организаций. В указанных случаях расходы по обслуживанию обособляются от текущих расходов по содержанию автотранспортных средств и, по нашему мнению, могут списываться на себестоимость продукции, работ или услуг тем же порядком (закрепленным в учетной политике организации), что и расходы на ремонт основных средств.

В соответствии с назначением, характером и объемом выполняемых работ ремонт подразделяется на капитальный и текущий (ТР). Кроме того, при восстановлении средств автотранспорта допускается производство среднего ремонта автомобилей для случаев их эксплуатации в тяжелых дорожных условиях. Средний ремонт автомобиля предусматривает: замену двигателя, требующего капитального ремонта; диагностирование технического состояния автомобиля и одновременное устранение выявленных неисправностей агрегатов с заменой или ремонтом деталей; окраску кузова; другие необходимые работы, обеспечивающие восстановление исправности всего автомобиля. Средний ремонт проводится с периодичностью свыше одного года. Нормативы и рекомендации по применению среднего ремонта автомобиля и его агрегатов разрабатываются с учетом достигнутого уровня надежности конкретного семейства подвижного состава.

Капитальный ремонт подвижного состава, агрегатов и узлов предназначен для восстановления их исправности и близкого к полному (не менее 80%) восстановления ресурса.

Капитальный ремонт подвижного состава, агрегатов и узлов производится на специализированных ремонтных предприятиях, как правило, обезличенным методом, предусматривающим полную разборку объекта ремонта, дефектацию, восстановление или замену составных частей, сборку, регулировку, испытание.

Техническое состояние подвижного состава, агрегатов или узлов, сдаваемых в капитальный ремонт, и качество его выполнения должны соответствовать требованиям государственных стандартов и другой нормативно-технической документации на капитальный ремонт.

Направление подвижного состава и агрегатов в капитальный ремонт производится на основании результатов анализа: их технического состояния с применением средств контроля (диагностирования) с учетом пробега, выполненного с начала эксплуатации или после капитального ремонта; суммарной стоимости израсходованных запасных частей с начала эксплуатации и других затрат на текущий ремонт.

Агрегат направляется в капитальный ремонт, если базовые и основные детали требуют ремонта с полной разборкой агрегата, а также если работоспособность агрегата не может быть восстановлена (или ее восстановление экономически нецелесообразно) путем проведения текущего ремонта.

Автобусы и легковые автомобили направляются в капитальный ремонт при необходимости капитального ремонта кузова. Грузовые автомобили направляются в капитальный ремонт при необходимости капитального ремонта рамы, кабины, а также не менее трех других агрегатов в любом их сочетании.

Подвижной состав подвергается, как правило, не более чем одному капитальному ремонту, не считая капитального ремонта агрегатов и узлов до и после капитального ремонта автомобиля.

Текущий ремонт предназначен для обеспечения работоспособного состояния подвижного состава с восстановлением или заменой отдельных его агрегатов, узлов и деталей (кроме базовых), достигших предельно допустимого состояния.

При текущем ремонте допускается одновременная замена (комплектом) агрегатов, узлов и деталей, близких по ресурсу. Отработавшие агрегаты, узлы и детали направляются на специализированные производства для восстановления в качестве запасных частей и комплектования из них ремонтных комплектов.

Под ремонтными комплектами понимаются наборы агрегатов, узлов, и деталей, необходимые для устранения неисправностей. Применение ремонтного комплекта должно исключать дополнительные потери рабочего времени на доводку его элементов и доставку недостающих деталей на рабочее место.

Текущий ремонт должен обеспечивать безотказную работу отремонтированных агрегатов, узлов и деталей на пробеге не меньшем, чем до очередного ТО-2.

Для обеспечения исправного состояния подвижного состава с периодичностью 0,5 — 0,6 от пробега до капитального ремонта проводится текущий ремонт, включающий:

— углубленный осмотр, контроль (диагностирование) технического состояния элементов кузова, кабины, рамы и установленных на них узлов;

— проведение по результатам контроля (диагностирования) необходимого ремонта: восстановление (замена) деталей и узлов, достигших предельного состояния;

— герметизацию сварных швов и уплотнений, устранение вмятин и трещин на панелях и каркасе кузова, кабины и рамы, удаление продуктов коррозии;

— восстановление противокоррозионного покрытия кузова, кабины и рамы, окраску кузова, кабины и рамы автомобиля.

В умеренно-холодном, холодном и очень холодном климатических районах указанные работы выполняются перед наступлением холодного времени года.

В организациях автомобильного транспорта осуществляется производственно-технический учет, который обеспечивает:

— своевременное получение информации об условиях работы, пробеге и техническом состоянии каждой единицы подвижного состава (годна к выпуску на линию, требует технического обслуживания или ремонта, находится в обслуживании или ремонте и т. п.) и парка в целом, необходимое для повышения эффективности использования подвижного состава;

— регистрацию работ по техническому обслуживанию и ремонту каждой единицы подвижного состава, выполненных за весь срок службы, количества израсходованных агрегатов, узлов, деталей и материалов;

— проведение текущего анализа результатов деятельности подразделений предприятий автомобильного транспорта;

— выявление работников, персонально ответственных за некачественное выполнение технического обслуживания и ремонта подвижного состава;

— возможность ручной и механизированной обработки информации, основанной на использовании единых форм учета.

На основании данных учета производятся планирование работ по техническому обслуживанию и ремонту, оперативное управление производством с целью эффективного использования рабочей силы, оборудования и производственных помещений и сокращения простоев подвижного состава.

1.2.3. Особенности ремонта вычислительной и оргтехники

В соответствии с ОКОФ к вычислительной технике относятся аналоговые и аналого-цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач.

К оргтехнике относятся множительно-копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и др.

Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

Основные особенности восстановления названных категорий объектов основных средств определены в письме Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-04/5 (то, что письмо представляет собой ответ на частный запрос по поводу ведения налогового учета, в данном случае значения не имеет). В письме разъяснено, что компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера. Моральный износ компьютера как объекта основных средств происходит в несколько раз быстрее, чем физический.

При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.

На основании изложенного расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств, учитываемых в порядке, установленном ст.260 НК РФ .

Таким образом, по мнению Минфина России, замена деталей в средствах вычислительной или оргтехники в общем случае должна признаваться мероприятием текущего ремонта независимо от того, что при этом, как правило, происходит улучшение эксплуатационных характеристик. Из приведенного письма следует, что подобное исключение возможно вследствие высокой вероятности повышенного морального износа указанных групп основных средств. Другими словами, возможное увеличение срока полезного использования вследствие улучшения эксплуатационных характеристик компенсируется минимизацией вероятности выбытия объекта основных средств вследствие морального износа.

2. Бухгалтерский учет ремонта основных средств

2.1. Общие положения

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с содержанием и восстановлением основных средств, регулируется разделом V Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств .

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Пунктом 68 Методических указаний рекомендовано в целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Нормативными документами рекомендуется ремонт основных средств проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

К работам по обслуживанию, а также по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Как уже отмечалось, в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета определение видов ремонта не приводится. По нашему мнению, здесь следует руководствоваться нормативными документами соответствующих служб (например, производственного отдела).

Можно применять также рекомендации, которые были приведены в прежней редакции Методических рекомендаций по учету основных средств.

Так, затраты, производимые на ремонт основных средств, следует отражать в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и других расходов.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

подрядным способом — отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

хозяйственным способом — по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

При организации и ведении учета расходов на ремонт и иное восстановление объектов основных средств следует иметь в виду, что в соответствии с п.74 Методических указаний затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.

Схема бухгалтерских проводок при этом является обычной:

Дебет 10 «Материалы»/»Запасные части» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»/»Прочие доходы» — сумма стоимости запасных частей, пригодных для ремонта;

Дебет 10/»Топливо» — Кредит 91/»Прочие доходы» — сумма стоимости отходов (например, деревянных конструкций), которые могут быть использованы в качестве топлива;

Дебет 10/»Прочие материалы» — Кредит 91 — сумма прочих материалов от ремонта, включая металлолом.

Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы. При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.

2.2. Схемы, используемые в бухгалтерском учете при списании расходов на ремонт основных средств

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается списание расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств по одной из следующих схем:

1) отнесение сумм расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения (в организациях торговли и общественного питания) в том отчетном периоде, к котором расходы произведены;

2) создание резерва на ремонт основных средств;

3) отнесение сумм расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов с последующим их списанием на себестоимость продукции (работ, услуг), издержек обращения порядком, закрепленным в учетной политике организации.

Разберем эти схемы.

1. Непосредственное списание произведенных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения применяется тогда, когда расходы на ремонт невелики или производятся равномерно в течение года.

То есть данная схема, как правило, применяется теми организациями, на балансе которых находится сравнительно небольшое количество объектов основных средств, а также созданными хозяйственными обществами и товариществами, имеющими в собственности вновь приобретенные или созданные объекты основных средств.

К первой категории организаций относятся хозяйствующие субъекты, специализирующиеся на оказании услуг, которое требует минимально необходимого количества вычислительной и оргтехники, а также сравнительно небольших по площади офисных помещений. Кроме того, подобная схема может быть рекомендована к применению организациями, активно использующими арендованные объекты основных средств, если по условиям договора аренды техническое обслуживание и ремонт объектов возлагаются на арендодателя. В этом случае арендатор фактически оплачивает расходы на ремонт, но не непосредственно, а в составе арендной платы (т. е. равномерно в течение всего календарного года или срока действия договора аренды).

При организации и ведении бухгалтерского учета расходов на ремонт основных средств по данной схеме следует иметь в виду, что соответствующие работы могут производиться как силами персонала организации, так и подрядным способом — посредством привлечения специализированных организаций или физических лиц (на условиях договоров гражданско-правового характера).

Схематично порядок формирования затрат можно представить в следующем виде (основание стрелки — кредитуемый счет, острие — дебетуемый):

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами (в организации не создано соответствующее структурное подразделение), могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» — Кредит 10 «Материалы» — сумма стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 20 — Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 20 — Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — сумма единого социального налога и взносов в Фонд социального страхования РФ (далее — ФСС России), начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 20 — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — сумма стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

Дебет 20 — Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — сумма стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных работниками, привлекаемыми на условиях договора гражданско-правового характера.

Данная схема используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий план счетов, не содержащий счетов 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

В тех организациях, где указанные счета используются, стоимость работ по ремонту списывается в дебет счета 25 — по ремонту объектов основных средств производственного назначения, или в дебет счета 26 — по ремонту объектов основных средств управленческого (например, здание центрального офиса или оргтехники) или хозяйственного (вспомогательных помещений, складов и т. п.) назначения.

В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются, как правило, в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В дальнейшем эти суммы в формировании себестоимости продукции, работ или услуг основного производства и вспомогательных производств не участвуют.

Если работы или услуги обслуживающих производств или хозяйств реализуются на сторону (сторонним организациям или населению), себестоимость указанных работ или услуг формируется непосредственно на счете 29, откуда и списывается на счет учета продаж (или прочих доходов и расходов). При этом стоимость ремонта включается в себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств на общих основаниях.

В организациях торговли и общественного питания расходы на ремонт основных средств включаются в состав издержек обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

На этот же счет, по нашему мнению, следует относить расходы на ремонт объектов основных средств, используемых при реализации продукции, работ или услуг, — склады готовой продукции, подъездные пути, площадки для отгрузки товаров и т. п.

Если же расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств возмещаются за счет прибыли организации, то суммы НДС по стоимости материально-производственных запасов, использованных при проведении ремонта, должны быть восстановлены в учете (или списаны на счет учета прибыли):

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/»НДС» — Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»/»НДС по приобретенным материально-производственным запасам» (сторно) — сумма НДС, ранее предъявленного к вычету или возмещению

или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 19 — сумма НДС, который к вычету или возмещению не предъявлялся.